「财税知识一般纳税人增值税会计核算科目说明」般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交

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1、普通纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣出项税额”、“增值税留抵税额”与“增值税反省重新调配”五个明细科目进行核算。

2、“应交增值税”明细科目的借方产生额，反映企业应税行为的出项税额、理论已缴纳的增值税额与月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方产生额，反映企业销售应税行为收取的销项税额、出口企业收到的出口退税还有出项税额转出数与转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

为了具体核算企业应缴纳增值税的计算与解缴、抵扣等现象，企业应在“应交增值税”明细科目下设置“出项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“营改增抵减的销项税额”、“出口退税”、“出项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

(1)“出项税额”专栏，记载企业购入货物或承受应税劳务而支付的、按要求准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或承受应税劳务支付的出项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的出项税额，用红字登记。

留意：出项税额转出和“退回所购货物应冲销的出项税额”是两码事。

(2)“已交税金”专栏，记载企业本月已缴纳的增值税额。企业本月已缴纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。

(3)“减免税款”专栏。记载企业按要求享用间接减免的增值税款或按要求抵减的增值税应纳税额。

还核算增值税普通纳税人首次购置增值税税控系统公用设施与技术保护价格抵减增值税额。

留意：抵减增值税与出项税额抵扣是两码事：抵减增值税是指全副价格（价税共计）一同抵税，出项税额抵扣指的是税额一些的抵扣。

(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记载企业按要求的退税率计算的零税率应税代办的当期免抵税额。

(5)“转出未交增值税”专栏，记载企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月产生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

(6)“销项税额”专栏，记载企业销售货物或供给应税行为应收取的增值税额。企业销售货物或供给应税行为应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

留意：视同销售发生的销项税额也在“销项税额”科目核算。

(7)“营改增抵减的销项税额”专栏，核算普通纳税人供给应税代办，实用普通计税办法按要求允许扣减销售额而减轻的销项税额。

留意：出项税额抵扣和“允许扣减销售额而减轻的销项税额”是两码事。

(8)“出口退税”专栏，记载企业零税率应税代办按要求计算的当期免抵退税额或按要求间接计算的应收出口退税额；零税率应税代办申请退税后产生代办终止而补交已退的税款，用红字登记。

(9)“出项税额转出”专栏，记载企业的购进货物、在产品、产成品等产生非正常损失还有别的起因而不应从销项税额中抵扣，按要求转出的出项税额。

留意：出项税额转出和“退回所购货物应冲销的出项税额”是两码事。

(10)“转出多交增值税”专栏，记载企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。

特别提示，出项税额留底跟“转出多交增值税”是两码事：月底出项税额留底不须账务解决，本月多交的增值税用“转出多交增值税”。

3、“未交增值税”明细科目的借方产生额，反映企业月终转入的多交的增值税；贷方产生额，反映企业月终转入的当月产生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。

特别提示，“未交增值税”明细科目贷方核算普通纳税人供给实用繁难计税办法的应纳税额，同时，“未交增值税”明细科目借方产生额核算普通纳税人供给实用繁难计税办法按要求允许扣减销售额而减轻的应纳税额

4、“待抵扣出项税额”明细科目，核算普通纳税人按税法要求不满足抵扣资格，暂不予在本期申消息抵扣的出项税额。

“待抵扣出项税额”明细科目，还核算房地产出项税额按时间抵扣中的待抵扣出项税额记入“应交税金—待抵建筑公司资质扣出项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（出项税额）”科目。

5、“增值税留抵税额”明细科目，核算原增值税普通纳税人截止到营业税改征增值税执行当月，不得从应税行为的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。

6、“增值税反省重新调配”明细科目：按照我国税务总局对于《增值税日常稽查方法的通知》，增值税普通纳税人在税务机关对其增值税纳税现象进行反省后，凡触及到应交增值税账务重新调配的，应设立“应交税费——增值税反省重新调配”专门账号。凡反省后应调减账面出项税额或调增销项税额与出项税额转出的金额，借记相关科目，贷记“应交税费——增值税反省重新调配”；凡反省后应调增账面出项税额或调减销项税额与出项税额转出的金额，借记“应交税费——增值税反省重新调配”，贷记相关科目；全副调账事宜入账后，应答该账号的余额进行解决，解决后，该账号无余额。

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